一、補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)和福利費(fèi)不在研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的受益原則，研發(fā)人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用核算，但財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件，對(duì)人員人工費(fèi)用采用列舉式規(guī)定，將內(nèi)容限定為工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

所以，高新技術(shù)企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目剔除。

另外提醒企業(yè)，每月隨工資固定發(fā)放福利性補(bǔ)貼，如交通補(bǔ)助、午餐補(bǔ)助等，可根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*34號(hào)）規(guī)定，作為工資、薪金支出，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用人員人工工資后，享受加計(jì)扣除。

二、同時(shí)從事研發(fā)和管理、生產(chǎn)的人工費(fèi)用需合理分配

高新技術(shù)企業(yè)和加計(jì)扣除新政策對(duì)研發(fā)人員均未要求“專(zhuān)門(mén)”從事研究開(kāi)發(fā)，也就是說(shuō)，從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的人員，也可歸為研究開(kāi)發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?。為有效劃分這類(lèi)情形，97號(hào)公告作出規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)此類(lèi)人員活動(dòng)情況做必要記錄，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

雖然高新企業(yè)認(rèn)定政策未作出同樣的規(guī)定，但也應(yīng)根據(jù)受益原則按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法進(jìn)行分配，否則會(huì)導(dǎo)致虛增研發(fā)費(fèi)用，影響研發(fā)費(fèi)用占比和多享受加計(jì)扣除金額。

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